執(zhí)業(yè)質量控制芻議

　　執(zhí)業(yè)質量控制，按照《中國注冊會計師質量控制基本準則》規(guī)定，是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。筆者結合工作實踐體會，試就執(zhí)業(yè)質量控制談幾點膚淺認識。

　　執(zhí)業(yè)質量控制存在“十重、十輕”

　　《中國注冊會計師質量控制基本規(guī)則》自一九九六年十二月發(fā)布至今已施行五年。隨著認識的深化和實踐的豐富，事務所對執(zhí)業(yè)質量控制普遍較為重視，制訂了質量控制的措施，做了大量的工作。但還有不少事務所存在認識不到位、工作不得力、措施不落實的問題，具體可概括為“十重、十輕”：

　　1.重形式，輕落實。對制定執(zhí)業(yè)質量控制政策與程序可謂重視，但在實際執(zhí)行中水份大，檢查落實少，實際流于形式。

　　2.重單項，輕全面。對影響比較大的單個項目質量控制抓得緊，而對全面執(zhí)業(yè)質量控制工作做得不深不細，隨意性大。

　　3.重能力，輕職業(yè)道德。在工作委派上考慮勝任能力多，考慮職業(yè)道德素質少；在人員培訓中注重業(yè)務訓練，對政治素質和職業(yè)道德教育抓得不力。

　　4.重一線，輕二線。在人員配備和分工上把所謂的能人、強人放到一線，而把其他人員擺在與質量控制相關聯(lián)的二線。

　　5.重收益，輕投入。著重集團效益和個人收入，而對執(zhí)業(yè)質量控制建設投入少，舍不得花功夫、用氣力。

　　6.重數(shù)量，輕質量。在業(yè)務集中期間，只求數(shù)量，不求質量，常常疲于應付、草率從事，不嚴格按獨立審計準則規(guī)定辦理業(yè)務，降低了執(zhí)業(yè)質量。

　　7.重操作，輕督導。滿足于助理人員能適應實際工作，督導人員對實施項目事前、事中檢查指導少，往往等出了問題才予以督查。

　　8.重經驗，輕制度。督導人員習慣于憑執(zhí)業(yè)經驗和專業(yè)判斷處理問題，人為因素大，而不善于運用行之有效的規(guī)章制度進行質量管理與控制。

　　9.重終結，輕過程。對審計項目全過程的質量控制不到位，往往等審計終結時統(tǒng)一把關算總賬，但因為時過境遷，取證難度加大。

　　10.重實施，輕研討。滿足于一般質量控制政策與程序的執(zhí)行，對如何采取更有效的措施進一步加強質量監(jiān)控，缺乏深入的研究與探討，執(zhí)業(yè)質量控制水平提高不大。

　　產生問題的具體原因

　　1.思想認識模糊。質量意識、風險意識不強，對執(zhí)業(yè)質量控制的意義認識不足，思路不清，沒有當作事務所管理體系中的核心內容緊抓不放，甚至看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應有的責任感。

　　2.經濟利益影響。指導思想上片面追求低成本高收益，只顧“現(xiàn)得利”，不愿多投入；工作上，搶時間、爭速度、搞突擊，不想在質量控制上用力氣，致使一些業(yè)務項目粗制濫造。

　　3.無序競爭造成。由于會計市場的有限性和競爭的無序性，一些事務所為求生存往往不擇手段搶地盤、爭客源，以降低質量標準滿足客戶需要，無暇顧及或無法實施執(zhí)業(yè)質量控制。

　　4.風險意識淡薄。一些從業(yè)人員對執(zhí)業(yè)中存在的潛在風險、轉移風險認識不足，對執(zhí)業(yè)質量控制缺乏緊迫感，對風險防范缺少警覺性，有時工作疏忽，得過且過。

　　搞好執(zhí)業(yè)質量控制的建議

　　1.抓住根本點，實行全方位的質量控制，用制度來控制執(zhí)業(yè)質量。這是搞好執(zhí)業(yè)質量控制的根本途徑。一要建立良好的運行機制，人員定崗定位，任務、職責、待遇具體明確，各司其職，各負其責，并確立責任追究制，構建與新體制相適應的運行機制。二要營造秩序井然的內部運作環(huán)境，變人治為法治，用規(guī)章制度規(guī)范和管理事務所的工作，尤其是民主管理制度和內部分配制度等，既保障有章可循，又充分調動各類人員的積極主動性，防止消極負面影響。三要結合工作實際認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。

　　2.抓準切入點，承接業(yè)務要謹慎，防止客戶風險轉移。這是搞好執(zhí)業(yè)質量控制的重要方法。一要對客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解和評估，對內部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重。二應按要求簽好業(yè)務約定書。三是接受業(yè)務既要盡力而為，又要量力而行。四要推行“雙承諾制”，即客戶向事務所保證提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經濟法律責任；從業(yè)人員向事務所保證依法、客觀、公正執(zhí)業(yè)，承擔相應的經濟法律責任。

　　3.抓好關鍵點，即對單個項目實行全過程控制。這是搞好執(zhí)業(yè)質量控制的關鍵所在。執(zhí)業(yè)質量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一個標點符號、每一個數(shù)字等等細枝末節(jié)中。因此，對每一個業(yè)務項目都必須從基礎抓起，從頭嚴起，按操作規(guī)程一步一個腳印，扎扎實實地做好。同時，要嚴格三級復核制，各級都應具體明確復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合獨立審計準則的要求。

　　4.抓實著力點，完善督導機構，加強督導力度。這是搞好執(zhí)業(yè)質量控制的決定因素。一要加強和設立督導機構，強化督導力量，把職業(yè)道德素質好、業(yè)務精、能力強的人員充實到督導崗位上。二應加大必要的經費投入，為督導人員提供工作便利。三要加強指導、檢查、監(jiān)督的力度，及時研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。四是主任會計師必須對執(zhí)業(yè)質量控制負總責，總結經驗教訓，掌握規(guī)律，提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。